92匯兌結算的程序
1辦理匯款。
匯款人委托銀行辦理匯兌結算時，應填制匯兌憑證，采用郵寄劃款的填制一式四聯的信匯憑證，采用電報劃款的填制一式三聯的電匯憑證。如需要注明“留行待缺、“現金”或“不得轉匯”字樣的，
2辦理進賬或取款。
1
2未
款人需要轉賬支付的，應由原款人向銀行填制支票憑證，并由本人交驗其身份證件辦理轉賬，該賬戶的款項只能轉入單位或個體工商戶的存款賬戶，嚴禁轉入儲蓄和信用卡賬戶。
款人
3需要
3申請撤銷和退匯手續。
匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。申請撤銷時，應出具正式函件或本人身份證件及原信、電匯回單。匯出銀行查明確未匯出款項的，回原信、電匯回單，辦理撤銷。
匯款人對匯出銀行已經匯出的款項可以申請退匯。對
另外，匯兌結算應注意的事項為
匯款人辦理異地匯款時，可根據款項匯入地點的遠近和時間的要求，選擇信匯或電匯結算方式。填寫匯款憑證時，要按照憑證各欄要求，詳細填明匯入地點、行名、款人及匯款用途等項內容，并
根據結算規定，信匯匯款可附帶與匯款有關的少量單證，要認真地對憑證的內容進行審查，主要查看憑證款人全稱和賬號是否與本單位的全稱和賬號一致，匯款用途是否與本單位有關，匯入銀行是否加蓋了轉訖印章。
10托承付
101托承付及其適用范圍
托承付結算，是指根據購銷合同由款人
托承付結算方式只適用于異地訂有經濟合同的商品交易及相關勞務款項的結算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理異地托承付結算。
托承付業務具有使用范圍較小，監督嚴格且信用度較高的特點，根據支付結算辦法的規定，單位辦理托承付業務時，必須符合以下條件。
托承付結算的基本規定
102托承付結算程序及注意事項
1托承付結算程序。
具體結算程序。
托承付結算程序
托承付結算程序
1款人
2款人委托銀行款
3款人開戶行將托憑證傳遞給付款人開戶行付款人開戶行通知付款人承付付款人承認付款銀行間劃撥款項通知款人貨款妥入賬
2托承付結算注意事項。
托承付結算方式分托與承付兩個階段。兩種結算方式的注意事項。
托承付結算注意事項
托是指銷貨單位即款單位委托其開戶銀行取款項的行為辦理托時，必須具有符合合同法規定的經濟合同，并
付款方
11委托款
111委托款及其適用范圍
委托款，是指款人委托銀行向付款人取款項的結算方式。
凡
委托款憑證一式四聯第一聯，付款人開戶銀行作借方憑證；第二聯，付款人開戶銀行給付款人的支款通知；第三聯，款人開戶銀行作貸方憑證；第四聯，款人開戶銀行給款人的回單。待款項妥后，即為賬通知。
112委托款結算的程序
1委托款結算的基本規定。
委托結算的基本規定
2委托款結算的基本程序。
委托款結算的基本程序
113委托款結算注意事項
委托款方式使用靈活，
1三方交易、直達結算的委托款。
三方交易、直達結算是指批
2代辦
代辦
3同城特約委托款。

1取公用事業費必須具有付雙方事先簽訂的經濟合同。
2由付款人向開戶銀行授權，通知銀行按約款。
3經開戶銀行同意，報經中國人民銀行當地分支行批準。
12信用卡
121信用卡的概念及適用范圍
1信用卡的概念。
信用卡，是指由銀行或專營機構簽
隨著信用卡業務的
信用卡產生的結算關系一般涉及三方當事人，即銀行、持卡人和商戶。商戶向持卡人商品或服務的商業信用，然后向持卡人的
2信用卡的種類。
信用卡的種類
122信用卡
信用卡消費的程序
123信用卡透支、銷戶及掛失
1信用卡的透支。
根據支付結算辦法的規定，信用卡的持卡人
2信用卡的銷戶。
持卡人不需要繼續使用信用卡的，應持信用卡主動到
持卡人透支之后，只有
信用卡辦理銷戶的情形

3信用卡的掛失。
信用卡丟失后，持卡人應立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規定有關情況，向
外匯
1外匯、匯率
2外匯賬戶的開立、使用、變更及閉戶
3外匯管理法規
4外匯賬務處理
1外匯、匯率
11外匯
外匯不等于人們常說的外幣，它是國際結算業務中的一個重要概念，出納人員
根據1996年國務院
1外國貨幣，包括紙幣、鑄幣。
2外幣支付憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。
3外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等。
4特別提款權、歐洲貨幣單位。
5其他外匯資產。
12匯率
匯率是外匯的價格，是一個國家貨幣折算成另一個國家貨幣的比率或比價。要將不同國家間的貨幣進行折算，就要明確標價方法和匯率種類，才能
1匯率的標價。

1直接標價法。是以一定單位的外國貨幣，折算為相應數量的本國貨幣價格的方法。現
2間接標價法。是以一定單位的本國貨幣，折算為相應數量的外國貨幣價格的方法。英國一直采用間接標價法。例如1英鎊18065美元，即表示用1英鎊可以兌換到18065美元。
2匯率的種類。匯率由于其具有時效性強和受環境影響大的特點，按不同的情況有以下分類方法
1買入匯率和賣出匯率。
買入匯率又稱買入價，是指銀行向持匯人包括企業買入外匯時所標明的匯率。
賣出匯率又稱賣出價，是指銀行向購匯人包括企業賣出外匯時所標明的匯率。
中間匯率是指買入價和賣出價的平均價，等于買價加賣價之和除以2。例如，2008年某日，銀行當天的美元買入價為1美元68183元人民幣，當天的美元賣出價為1美元68457元人民幣，則美元中間價為1美元68320元人民幣。對于企業而言，銀行買入價則是企業的賣出價，銀行賣出價則是企業的買入價，切記不可混淆。
2即期匯率和遠期匯率。匯率時效性相當強，例如，1月5日匯率為1美元72779元人民幣，但1月6日匯率可能是1美元72790元人民幣，后天則可能是1美元72765元人民幣等。
即期匯率是指雙方買賣成交后，
遠期匯率又稱為期匯匯率，是指外匯買賣
3國際匯兌方式下的匯率。電子國際匯兌結算業務中，由于信用工具和外匯付時間的不同，可分為電匯、信匯和票匯匯率。
電匯匯率是以電報、海底電纜或電傳傳達付款時所使用的匯率，由于不受利息因素的干擾，也無外匯風險，一般被視為匯率基準。
信匯匯率是以信函傳達付款通知時使用的匯率。
票匯匯率是指銀行買賣外幣資產、支票或其他票據時所使用的匯率，由于付款時間不同可分為即期和遠期票匯匯率。
2外匯賬戶的開立、使用、變更及閉戶
21開戶
1開立外匯賬戶的注意事項。
1凡符合境內外匯賬戶管理規定的境內機構、駐華機構以下簡稱開戶單位均可開立外匯賬戶。
2開戶單位
3開戶單位應按外匯局要求開戶所需的全部材料，經批準開戶后，應
4同一性質的外匯賬戶，一個開戶單位原則上只允許開立一個。如因業務需要，確需開立兩個以上賬戶的，外匯局將根據具體情況嚴格審批。
5開戶單位如丟失開立外匯賬戶批準書或外匯賬戶使用證，必須登報聲明作廢，并持登報聲明及補辦申請到外匯局辦理補辦手續。
2開立外匯賬戶所需條件。
1中資企業經常項目外匯結算賬戶。
有進出口經營權的外經貿公司年進出口總額

企業財務狀況良好。
2中資企業外匯專用賬戶。
貿易項下進口代理、貿易專項賬戶貿易專項包括中標項下、大型機電產品出口、投標保證金、先后支轉口貿易等需材料開戶申請函；企業營業執照；外經貿部關于對外經營權的批復；與開戶相關的合同；有關國內單位外匯來源材料；外匯局要求的其他材料。
捐贈、援助款外匯賬戶需材料開戶申請函；有些單位須民政部頒
專項代理業務外匯賬戶需材料開戶申請函；企業營業執照；國家主管部、委、局對經營有關代理業務的批件；貨運公司還需其國際貨物運輸代理企業批準證書。
國際海洋運輸業務和遠洋運輸公司、外運公司和租船公司外匯賬戶需材料開戶申請函；企業營業執照；交通部等主管部門的批準件。
國際旅行社外匯賬戶需材料開戶申請函；營業執照；國家旅游局對國際旅行社資格的批件；國家旅游局核準的上年度“一類旅行社退款賬戶年度累計存款申請表”。
其他類特殊情況，按外匯局的要求有關開戶材料。
3開立外匯賬戶的要求。
1如需開立外匯賬戶，其開戶申請書應是正式公函，必須蓋有單位公章，申請內容明確，開戶申請書中必須寫明外匯資金來源、用途情況、開戶銀行、開戶幣種；如是專項賬戶還需說明項目、有關情況和開戶期限，以及外匯局要求的其他材料。
2開戶需持外匯局要求的有關材料的正本及其復印件。
3接受捐贈或援助的單位必須是國內民間組織、科研院所、大專院校等國內事業單位，并按捐贈或援助協議規定將捐贈款項用于境外支付。
4如不符合上述要求，一律退回，不進行審核。
22使用
1開戶單位辦理賬戶付時，必須向銀行出具外匯賬戶使用證。
開戶銀行憑外匯賬戶使用證規定的賬戶支范圍為開戶單位辦理賬戶的付業務。任何開戶單位及開戶銀行未經外匯局批準，不得超范圍使用賬戶。
2開戶單位須按開立外匯賬戶批準書及外匯賬戶使用證中有關賬戶最高限額、使用期限、結匯方式等規定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。
對于凈入需結匯的賬戶，開戶單位應及時辦理結匯。因項目進展問題需延期使用的賬戶，應提前向外匯局申請，未經批準不得擅自延期。
3經批準開立的外匯賬戶每年必須參加年檢。
開戶單位須遵照境內機構中資企業經常項目外匯賬戶年檢規定及有關補充規定執行。年檢時間為每年的14月份。賬戶的具體檢查工作由開戶單位委托的會計師事務所進行。外匯局每年核定一次指定會計師事務所名單，并向開戶單位公布。開戶單位自行選擇會計師事務所對其賬戶進行年檢。
4年檢中及日常監管中經常
1未經批準開立外匯賬戶。
2出租、出借、轉讓外匯賬戶。
3擅自改變賬戶使用范圍。
4擅自超出外匯局核定的賬戶最高金額、使用期限使用賬戶。
5違反其他有關外匯管理規定。
23變更
1開戶單位經批準開戶后，半年內不允許轉戶。
開戶半年后，如因單位遷址，或原開戶銀行服務不規范，給賬戶使用造成不便，可申請轉戶。但如果單純因為銀行強拉存款等商業競爭原因，外匯局不予辦理轉戶手續。
2轉戶程序。
開戶單位辦理轉戶手續時，須持單位轉戶申請和原開立外匯賬戶批準書及外匯賬戶使用證到外匯局申請轉戶。外匯局經審核同意后，向其頒
24閉戶
1因正常業務終止需要關閉賬戶。
開戶單位如無進一步使用外匯賬戶的需要，應持閉戶情況說明、開立外匯賬戶批準書及外匯賬戶使用證先到外匯局辦理備案，外匯局回外匯賬戶使用證后，核
2因違規使用賬戶被外匯局勒令撤銷賬戶。
外匯局
3外匯管理法規
31外匯入管理
按照有關規定，我國境內機構的經常項目外匯入必須調回國內；資本項目外匯入除國務院另有規定外，也應當調回國內。同時境內機構的外匯入實行申報管理制度，企業
1全額結售外匯項目。
按照中國人民銀行
1出口或先支后轉口貨物及其他交易行為取得的外匯。
2境外貸款項下國際招標中標入的外匯。
3海關監管下境內經營免稅商品入的外匯。
4交通運輸包括各種運輸方式及港口包括海港、空港、郵電不包括國際匯兌款
旅游、廣告、咨詢、展覽、寄售、維修等行業及各類代理業務商品或服務入的外匯行政、司法機關入的各項外匯規費、罰沒款等。
6土地使用權、著作權、商標權、專利權、非專利技術、商譽等無形資產轉讓入的外匯。
7向境外出售房地產及其他資產入的外匯。
8境外投資企業回的外匯利潤，對外經援項下回的外匯和境外資產的外匯入。
9對外索賠入的外匯、退回的外匯保證金等。
10保險機構受理外匯風險所得外匯的入。
取得經營外匯業務許可證的金融機構經營外匯業務的入。
國外捐贈、資助及援助入的外匯。
國家外匯管理局規定的其他應結匯的外匯。
2結匯項目。
按照規定，境內機構不含外商投資企業的下列外匯，可以向國家外匯管理局及其分支局申請，
1經營境外承包工程，向境外勞務、技術合作及其他服務業務的公司，
2從事代理對外或境外業務機構代代付的外匯。
3暫代付或暫代結項下的外匯包括境外匯入的投標保證金、履約保證金。先后支的轉口貿易匯、郵電部門辦理國際匯兌業務的外匯匯兌款、一類旅行社取的國外旅游機構預付的外匯、鐵路部門辦理境外保價運輸業務取的外匯、海關取的外匯保證金、抵押金等。
4保險機構受理外匯保險，需向外分保以及尚未結算的保費。
上述各項外匯，根據會計制度按期結算實現的入，應全部結售給外匯指定銀行。
3不結匯項目。
境內機構
1外商投資企業的外匯。
2外國駐華使領館、國際組織及其他境外法人駐華機構的外匯。
3國家批準專項用于償還境內外匯債務并經過外匯局審核的外匯。
4境外法人或自然人作為投資匯入的外匯。
5境外借款，
6捐贈、資助及援助合同規定用于境外支付的外匯經外匯局批準后可以保留。
7外國居民個人及來華人員個人的外匯。
4外匯入申報制度。
按照出口匯核銷管理辦法的規定，境內機構
1出口單位應到當地外匯管理部門申領經外匯管理部門加蓋“監督匯”章的核銷單
2出口單位填寫核銷單后因故未能出口的，出口單位須向外匯管理部門辦理核銷單注銷手續。
3出口單位報關后，必須及時將有關報關單、匯票副本、
4出口單位
5出口單位用完核銷單后，可向當地外匯管理部門核領新的核銷單。
6出口單位的一切出口貨款，必須
即期信用證和即期托項下的貨款，必須從寄單之日起，港澳和近洋地區20天內、遠洋地區30天內結匯或賬。
遠期信用證和遠期托項下的貨款，必須從匯票規定的付款日起，港澳地區30天內、遠洋地區40天內結匯或款。
寄售項下的貨款，出口單位必須
寄售以外的自寄單據指不通過銀行交單索匯項下的出口貨款，出口單位必須
7出口單位不論采用何種方式匯，必須
8逾期未匯的，出口單位必須及時向外匯管理部門以書面形式申報原因，由外匯管理部門視情況處理。
32外匯支出管理
外匯支付業務涉及很多外匯管理規定，出納人員
1外匯賬戶付匯制度。
我國境內機構設立了外匯賬戶的，都要遵守外匯賬戶付匯的有關規定，辦理外匯支付事宜，其主要規定有
1所有對外支付，有外匯賬戶的、且支付用途符合外匯賬戶使用范圍的，首先使用外匯賬戶余額；外匯賬戶使用范圍以外的付匯及沒有外匯賬戶或賬戶余額不足時，方可購匯。
2從外匯賬戶對外支付的，開戶銀行應根據規定的外匯賬戶支范圍進行審核，并按相應的用匯規定對其持有的有效憑證進行審核，辦理支付。
3購匯支付和從外匯賬戶支付的，均須
4為使有遠期支付合同或償債協議的用匯單位避免匯率風險，外匯指定銀行可按有關規定為其辦理人民幣與外幣的遠期買賣及其他保值業務。
2銀行售匯制度。
涉及企業按規定可以向外匯指定銀行購匯支付，銀行根據外匯的不同用途采取相應的售匯措施，其兌付項目主要有以下幾種
1先核查后兌付的項目。境內機構下列貿易及非貿易經營性對外支付用匯，持與支付方式相應的有效商業單據和所列有效憑證從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付
用跟單信用證保函方式結算的貿易進口，如需
用跟單托方式結算的貿易進口，持進口合同、進口付匯核銷單、進口付匯通知書及跟單托結算方式要求的有效商業單據。核銷時必須憑正本進口貨物報關單辦理。
用匯款方式結算的貿易進口，持進口合同、進口付匯核銷單、
進口項下不超過合同總金額的15或者雖超過15但未超過等值10萬美元的預付貨款，持進口合同、進口付匯核銷單。
上述情況項下進口，實行進口配額管理或者特定產品進口管理的貨物，還應當有關部門簽
進口項下的運輸費、保險費，持進口合同、正本運輸費據和保險費據。
出口項下不超過合同總金額2的暗傭暗扣和5的明傭明扣或者雖超過上述比例但未超過等值1萬美元的傭金，持出口合同或者傭金協議、結匯水單或者賬通知；出口項下的運輸費、保險費，持出口合同、正本運輸費據和保險費據。
進口項下的尾款，持進口合同、進口付匯核銷單、驗貨合格證明。
進出口項下的資料費、技術費、信息費等從屬費用，持進口合同或者出口合同、進口付匯核銷單或者出口匯核銷單、
從保稅區購買商品以及購買國外入境展覽展品的用匯，持以上八項規定的有效憑證商業單據。
專利權、著作權、商標、計算機軟件等無形資產的進口，持進口合同或者協議。
出口項下對外退賠外匯，持結匯水單或者賬通知、索賠協議、理賠證明和已沖減出口匯核銷的證明。
境外承包工程所需的投標保證金持投標文件，履約保證金及墊付工程款項合同。
2先售匯后核查的項目。境內機構下列貿易及非貿易經營性對外支付外匯，指定銀行憑用戶提出的支付清單先購匯，事后核查
進料加工生產復出口商品的進口，持外經貿部門批準的進料加工合同。
經國務院批準的免稅品公司按規定范圍經營免稅商品的進口支付。
民航、海運、鐵道部門機構支付境外國際聯運費、設備維修費、站場港口使用費、燃料供應費、保險費、非融資性租賃及其他服務費用。
民航、海運、鐵道部門機構支付國際營運人員伙食、津貼補助。
郵電部門支付國際郵政、電信業務費用。
3外匯局審核兌付的項目。境內機構下列貿易及非貿易經營性對外支付，由外匯局審核其真實性后，持外匯局核
超過規定比例和金額的預付貨款、傭金。
轉口貿易項下先支后
4資本融資用匯項目。境內機構資本融資項下的下列用匯，持所列有效憑證向外匯局申報，憑外匯局的核準文件到外匯指定銀行購匯兌付
償還外債和外匯轉貸款本息、費用，持外債登記證或外匯轉貸款登記證借款合同及債權機構還本付息通知單。
境外外匯擔保履約用匯，持擔保合同、外匯局核
境外投資資金的匯出，持項目審批部門的批準文件和投資合同。
外商投資企業的中方投資者經批準需以外匯投入的注冊資金，持項目審批部門的批準文件和合同。
5預算單位的非貿易非經營性用匯項目。財政預算內的機關、事業單位和社會團體的非貿易非經營性用匯，實行人民幣預算限額控制購匯，購匯人民幣限額由財政部門統一核定，中國銀行含分支機構根據限額為用匯單位建立賬戶并監督執行，年終賬戶余額由銀行自動注銷，各用匯單位需用匯時，憑“非貿易用匯支出申請書”和人民幣支票
6預算外單位非經營性用匯項目。財政預算外的境內機構下列非經營性用匯，可持外匯局核

對外宣傳費、對外援助費、對外捐贈外匯、國際組織會費、參加國際會議的注冊費、報名費，持主管部門的批準文件及有關函件。



因公出國費用，持國家有關部門的出國任務批件。
其他非經營性用匯，持外匯局的批文。
3進口付匯核銷制度。
按照貿易進口付匯核銷監管暫行辦法的規定，進口單位應按照下列程序辦理進口付匯核銷事宜
1進口單位辦理付匯，應當按規定如實填寫核銷單一式三聯，屬于貨到匯款的還應當填寫有關“進口貨物報關單”編號和報關幣種金額，將核銷單連同其他付匯單證一并送外匯指定銀行審核。
2外匯指定銀行
3外匯指定銀行對憑備案表付匯的，應當將備案表第一聯與核銷單第三聯一并留存備查；將第二聯與核銷單第二聯退進口單位留存；將第三聯與核銷單第一聯報送本銀行所
4進口單位應當按月將核銷表及所附核銷單證報外匯局審查；外匯局應當
5
6外匯局審查進口單位報關的核銷表及所附單證后，應當
33外匯管理的處罰規定
由于國家對外匯有著嚴格的控制，凡涉及外匯業務的企業都必須按有關法規制度執行，否則就會受到法律的處罰和制裁。作為出納人員必須要熟悉了解有關外匯處罰規定。
1逃匯行為。
有下列逃匯行為之一的，由外匯管理機關責令限期調回外匯，強制兌，并處逃匯金額30以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任
1違反國家規定，擅自將外匯存放
2不按照國家規定將外匯賣給外匯指定銀行的。
3違反國家規定將外匯匯出或者攜帶出境的。
4未經外匯管理機關批準，擅自將外幣存款憑證、外幣有價證券攜帶或者郵寄出境的。
5其他逃匯行為。
2非法套匯行為。
有下列非法套匯行為之一的，由外匯管理機關給予警告，強制兌，并處非法套匯金額30
以上3倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任
1違反國家規定，以人民幣支付或者以實物償付應當以外幣支付的進口貨款或者其他類似支出的。
2以人民幣為他人支付
3以經外匯管理機關批準，境外投資者以人民幣或者境內所購物資
4以虛假或者無效的憑證、合同、單據等向外匯指定銀行騙購外匯的。
5非法套匯的其他行為。
3擅自經營外匯的行為。
未經外匯管理機關批準，擅自經營外匯業務的，由外匯管理機關沒違法所得，并予以取締構成犯罪的，依法追究刑事責任。
經營外匯業務的金融機構擅自超出批準的范圍經營外匯業務的，由外匯管理機關責令改正，有違法所得的，沒違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處10萬元以上50萬元以下的罰款；情節嚴重或者逾期不改正的，由外匯管理機關責令整頓或者吊銷經營外匯業務許可證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
4違反外匯管理的行為。
境內機構有下列違反外債管理行為之一的，由外匯管理機關給予警告，通報批評，并處10萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任
1擅自辦理對外借款的。
2違反國家有關規定，擅自
3違反國家有關規定，擅自對外擔保的。
4有違反外債管理的其他行為的。
5非法使用外匯的行為。
境內機構有下列非法使用外匯行為之一的，由外匯管理機關責令改正，強制兌，沒違法所得，并處違法外匯金額等值以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任
1以外幣
2擅自以外匯作質押的。
3私自改變外匯用途的。
4非法使用外匯的其他行為。
6其他。
1私自買賣外匯、變相買賣外匯或者倒買倒賣外匯的，由外匯管理機關給予警告，強制兌，沒違法所得，并處違法外匯金額30以上3倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
2境內機構違反外匯賬戶管理規定，擅自
3境內機構違反外匯核銷管理規定，偽造、涂改、出借、轉讓或者重復使用進出口核銷單證的，或者未按規定辦理核銷手續的，由外匯管理機關給予警告，通報批評，沒違法所得，并處5萬元以上30萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
4外匯賬務處理
41外匯的核算原則
外匯業務屬于特殊類型的經濟業務，其會計核算方法也有其特定的原則，具體如下
外匯業務核算原則
1外幣賬戶采用雙幣記賬即反映外幣業務時，
2外幣核算采用折算入賬企業
3匯兌損益的賬務處理企業因向外匯指定銀行結售或購入外匯時，按銀行買入價、賣出價進行交易與市場的匯價產生的匯率差額，作為外幣兌換損益計入匯兌損益。
4外幣賬戶月末余額的賬務處理企業對各外幣賬戶的期末余額要以期末市場匯率折合為記賬本位幣的金額，以如實反映該外幣按月末匯率折算為記賬本位幣后的實際期末余額，并將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額按規定記入該賬戶和匯兌損益賬戶。
5外幣分賬制的賬務處理對于經營多種貨幣信貸或融資租賃業務的企業，也可以根據業務的需要，采用分賬制。即企業對外幣業務
42賣出外匯
企業將其所持有的外幣賣給銀行，銀行按當日買入價折算成人民幣付給企業。由于“銀行存款人民幣戶”是按實得人民幣記賬的，而“銀行存款外幣戶”等外幣賬戶是按當日市匯價或當期期初市場匯價記賬的，由此而產生的買入價與市場匯價的差額，記入“財務費用匯兌損益”賬戶，即借記“銀行存款人民幣戶”賬戶和“財務費用匯兌損益”賬戶，貸記“銀行存款外幣戶”賬戶。有些不允許開立現匯賬戶的企業，取得的外幣入必須及時地結售給銀行，從而成為外幣兌換業務。
例51某企業以業務
借應賬款1000x7777770
貸主營業務入77703月22日應做的會計分錄為
借銀行存款人民幣戶1000x771771
0財務費用50
貸應賬款1000x7767760期末，對“應賬款”賬戶按期末市匯價進行調整，調整后與原賬面記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益，記入“財務費用”賬戶。
43買入外匯
企業買入外幣時，銀行按賣出價計算并取人民幣。由于“銀行存款人民幣戶”是按實付人民幣記賬的，而“銀行存款外幣戶”等外幣賬戶是按當日市場匯價或當期期初市場匯價記賬的，由此而產生的銀行賣出價與市場匯價的差額，記入“財務費用匯兌損益”賬戶，即借記“銀行存款外幣戶”賬戶，貸記“財務費用匯兌損益”賬戶和“銀行存款人民幣戶”賬戶。
例52某企業沒有現匯賬戶，其外幣業務的核算以業務
借應賬款1000x6856850財務費用10
貸銀行存款686044外幣交易
1外幣購銷業務。
1企業從國外購進原材料、商品或引進設備時，按照當日的市場匯率將支付的外匯或應支付的外匯折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應付賬款賬戶等。
例53乙股份有限公司外幣業務采用業務
借固定資產機器設備250000x6851712500
貸應付賬款美元戶250000美元1712500
例54甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業，其外幣業務采用業務
借原材料500x4000x685137000015070000應交稅費應交增值稅進項稅額2561900
貸應付賬款美元戶2000000美元13700000銀行存款3931900企業出口商品時，按照當日的市場匯率將外幣銷售入折算為人民幣入賬。對于出口銷售取得的款項或
例55某企業向境外出售商品一批，價款10000美元，銷售商品時的市場匯率為1美元685元人民幣，款項尚未到。該企業對外幣業務采用外幣業務
借應賬款美元戶80145
貸主營業務入68500
應交稅費應交增值稅銷項稅額11645
2外幣借款業務。
企業借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，并按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。
例56某企業從銀行借入10000美元，借入的外幣暫存銀行。借入的市場匯率為1美元685元人民幣。該企業對外幣業務采用外幣業務
借銀行存款美元戶10000美元68500
貸短期借款美元戶10000美元68500
還款時，按還款當時的市場匯率做相反分錄。
3接受外幣投資。
企業接受外幣投資時，對于資產賬戶，采用到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬。對于實資本的入賬，有兩種情況
1投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，按照合同中約定的匯率對實資本進行折算，外幣資本按約定匯率折算的金額與資產按到時市場匯率折算金額之間的差額，作為資本公積處理。
2投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按到外幣款項時的市場匯率進行折算。
應說明的是，對接受外幣資本投資業務，無論企業的記賬匯率如何選擇，對到的外幣款項，只能按款當日的市場匯率折算為記賬本位幣。
例57某中外合資企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。該年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1781、1775、1773和1730。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務
接受外幣投資的，如果有合同約定匯率的，實資本按合同匯率折算。如果沒有合同約定匯率，那么“實資本”按到投資時的市場匯率進行折算。該企業該年年末資產負債表中“實資本”項目的金額300x781100x7753118萬元人民幣。
例58某企業合資外方投資100000美元，到外幣時的市場匯率為1美元685元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元680元人民幣。
借銀行存款美元戶100000美元685000
貸實資本680000資本公積外幣資本折算差額5000
工商
1工商登記2內、外資企業年檢3稅務登記4
1工商登記
1公司設立登記。
1有限責任公司設立登記。
設立有限責任公司，應當由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請設立登記。設立國有獨資公司，應當由國家授權投資的機構或者國家授權的部門作為申請人，申請設立登記。法律、行政法規規定設立有限責任公司必須報經審批的，應當自批準之日起90日內向公司登記機關申請設立登記；逾期申請設立登記的，申請人應當報審批機關確認原批準文件的效力或者另行報批。申請設立有限責任公司，應當向公司登記機關提交有關文件和證件。
2股份有限公司設立登記。
設立股份有限公司，董事會應當于創立大會結束后30日內向公司登記機關申請設立登記。
申請設立股份有限公司，應當向公司登記機關提交有關文件和證件。
3分公司設立登記。
公司設立分公司的，應當自決定做出之日起30日內向公司登記機關申請登記；法律、行政法規規定必須報經有關部門審批的，應當自批準之日起30日內向企業登記機關申請登記。分公司的經營范圍不得超出公司的經營范圍。設立分公司，應當向公司登記機關提交以下文件和證件
公司法定代表人簽署的設立分公司的登記申請書。
公司章程以及由公司登記機關加蓋印章的企業法人營業執照復印件。
營業場所使用證明。
公司登記機關要求提交的其他文件。如經營范圍中有法律、行政法規規定必須報經審批的項目，應提交國家有關部門的批準文件。
2公司申請變更登記。
公司變更登記是指公司改變名稱、住所、法定代表人、經營范圍、企業類型、注冊資本、營業期限、有限責任公司股東或者股份有限公司
3公司注銷登記。
按照公司登記管理條例第三十六條的規定，公司注銷登記的申請由公司的清算組織進行，公司清算組織應當自公司清算結束之日起30日內向原公司登記機關申請注銷登記，并提交有關文件和證件。
2內、外資企業年檢
依據我國相關法律條文的規定，內、外資企業應遵循如下內容辦理年檢。
1年檢規定。
1有限責任公司是依照中華人民共和國公司法設立，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部財產對公司債務承擔責任的企業法人。
2凡領榷企業法人營業執照的有限責任公司、股份有限公司、非股份企業法人和領榷營業執照的其他經營單位，都應該按時參加年檢；凡上一年度以前設立的企業都應該依法參加年檢。
3每年1月1日至4月30日，企業應于3月15日前向登記主管機關報送年檢材料；如果企業無正當理由
2年檢內容。
1企業法人登記事項的執行和變動情況。
2投資情況。年檢中檢查的企業投資情況，主要是指企業以股東身份向其他公司法人的投資，或以聯營者的身份
3資產負債及損益情況。企業必須如實地
4投資者出資情況。投資者出資是指投資者按照企業章程或協議規定，準時足額投入企業的資金數額。
3內資企業的年檢。
1企業領娶報送年檢報告書和其他有關資料。
企業領榷年檢報告書。
年檢報告書的填寫要求。
企業申報年檢須提交的材料及要求
年檢報告書。
營業執照副本。
企業法人年度資產負債表和損益表。

前置審批的重新認證材料。
住所、經營場所繼續租賃協議。
公司應當提交年度審計報告，不足一個會計年度新設立的企業法人應當提交驗資報告。登記機關要求進行驗資的其他企業，也應當提交驗資報告。
非法人分支機構除提交年檢報告書、營業執照副本外，還應提交所屬法人營業執照復印件。營業執照復印件應當加蓋主管機關的公章。其他材料是指年檢時，企業因某種情況須向登記機關說明或報告的材料。
2登記主管機關受理、審核年檢材料。
3登記主管機關加貼年檢標記或加蓋年檢戳記。登記主管機關對核準通過年檢的企業，
4繳納年檢費，
4外資企業的年檢。
1參加年度檢驗的企業，須提交的有關材料。
年檢報告書原件。
年度審計報告原件2003年7月1日以后設立的企業無須提交。
營業執照副本。
批準證書副本復印件。
前置審批許可證復印件。
外資企業聯絡表。
其他應提交的材料。
2年檢材料提交注意事項。
企業應按照不同類型，分別填寫年檢報告書或聯合年檢報告書。填寫之前應仔細填寫說明，如實并準確填寫。
企業經營范圍內涉及前置審批事項的應提交相關許可證等證明材料。許可證登載的企業名稱、住址、法定代表人等事項應與營業執照登載的相關事項相一致，并確認許可證的有效期。
企業按要求提交的所有材料的復印件應與原件一致，且加蓋企業印章確認，并原件供核對。
3年檢基本程序。
企業申領、報送年檢報告書和其他有關材料。
登記主管機關受理審查年檢材料。
通過年檢的企業交納年檢費50元。
登記主管機關
登記主管機關
5對違反年檢企業的處罰規定。
1企業無正當理由
2
3企業未參加年檢不得繼續從事經營活動登記主管機關對年檢截止日期前未參加年檢的企業法人進行公告；自公告
4企業
3稅務登記
31辦理稅務登記
1辦理稅務登記的對象。
1下列納稅人應當向國家稅務機關申報辦理稅務登記
領取法人營業執照或者營業執照以下統稱營業執照，有繳納增值稅、消費稅義務的國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、聯營企業、外商投資企業、外國企業以及上述企業
領取營業執照，有繳納增值稅、消費稅義務的個體工商戶。
經有權機關批準從事生產、經營，有繳納增值稅、消費稅義務的機關、團體、部隊、學校以及其他事業單位。
從事生產經營，按照有關規定不需要領取營業執照，有繳納增值稅、消費稅義務的納稅人。
實行承包、承租經營，有繳納增值稅、消費稅義務的納稅人。
有繳納由國家稅務機關負責征管理的企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅義務的納稅人。
2下列納稅人可以不申報辦理稅務登記
偶爾取得應當繳納增值稅、消費稅入的納稅人。
自產自銷免稅農、林、牧、水產品的農業生產者。
縣級以上國家稅務機關規定不需要辦理稅務登記的其他納稅人。
2開業稅務登記。
1辦理開業登記的時間。
從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，主動依法向國家稅務機關申報辦理登記。
按照規定不需要領取營業執照的納稅人，應當自有關部門批準之日起30日內或者自
2辦理開業登記的地點。
納稅企業和事業單位向當地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記。
納稅企業和事業單位跨縣市、區設立的分支機構和從事生產經營的場所，除總機構向當地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記外，分支機構還應當向其所
有固定生產經營場所的個體工商業戶向經營地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記。
流動經營的個體工商戶，向戶籍所
對未領取營業執照從事承包、租賃經營的納稅人，向經營地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記。
3辦理開業登記的手續。納稅人必須提出書面申請報告，并下列有關證件、資料
營業執照。
有關章程、合同、協議書。
銀行賬號證明。
法定代表人或業主居民身份證、護照或者回鄉證等其他合法證件。
總機構所
國家稅務機關要求的其他有關證件、資料。
4填報稅務登記表。納稅人領取稅務登記表或者注冊稅務登記表后，應當按照規定內容逐項如實填寫，并加蓋企業印章，經法定代表人簽字或業主簽字后，將稅務登記表或者注冊稅務登記表報送主管國家稅務機關。
企業
5領取稅務登記證件。納稅人報送的稅務登記表或者注冊稅務登記表和的有關證件、資料，經主管國家稅務機關審核后，報有關國家稅務機關批準予以登記的，應當按照規定的期限到主管國家稅務機關領取稅務登記證或者注冊稅務登記證及其副本，并按規定繳付工本管理費。
3變更稅務登記。
1納稅人改變名稱、法定代表人或者業主姓名、經濟類型、經濟性質、住所或者經營地點指不涉及改變主管國家稅務機關、生產經營范圍、經營方式、開戶銀行及賬號等內容的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持下列有關證件向原主管國家稅務機關提出變更登記書面申請報告
營業執照。
變更登記的有關證明文件。
國家稅務機關
其他有關證件。
納稅人按照規定不需要
2納稅人辦理變更登記時，應當向主管國家稅務機關領取變更稅務登記表，一式三份，按照表式內容逐項如實填寫，加蓋企業或業主印章后，于領取變更稅務登記表之日起10日內報送主管國家稅務機關，經主管國家稅務機關核準后，報有權國家稅務機關批準予以變更的，應當按照規定的期限到主管國家稅務機關領取填
4停、復業稅務登記處理。
1停歇業稅務登記。
申請辦理停歇業稅務登記的納稅人或委托代理人，應向辦稅服務廳稅務登記窗口報送書面申請報告，稅務登記窗口受理申請報告后，對符合停歇業稅務登記要求的，
納稅人停歇業期滿，仍繼續申請辦理延期停歇業稅務登記手續的，應當向辦稅服務廳稅務登記窗口報送延期停歇業書面申請報告，并填寫停歇業稅務登記申請審批表。稅務登記窗口嚴格審核無誤后，當日內為納稅人或委托代理人辦理延期停歇業手續。
2復業稅務登記。
納稅人停歇業期滿，需辦理復業稅務登記的，應于恢復生產、經營之前，持原批準的停歇業稅務登記申請審批表，到辦稅服務廳稅務登記窗口領榷復業單證領取表，如實填報。
稅務登記窗口對納稅人或委托代理人填報的復業單證領取表審核無誤后，當日內辦理復業稅務登記手續。
5注銷稅務登記。
1注銷登記的對象和時間。
納稅人
納稅人因變動經營地點、住所而涉及改變主管國家稅務機關的，應當
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原主管國家稅務機關提出注銷稅務登記書面申報報告。
2注銷登記的要求。
納稅人
3注銷登記的手續。納稅人辦理注銷稅務登記時，應當向主管國家稅務機關領取注銷稅務登記表，一式三份，并根據表內的內容逐項如實填寫，加蓋企業印章后，于領取注銷稅務登記表之日起10日內報送主管國家稅務機關，經主管國家稅務機關核準后，報有權國家稅務機關批準予以注銷。